Профессионализм и компетентность
Oсобливості оподаткування довгострокових договорів
Лист ДПАУ від 17.05.2011 р. №13755/7/15-0317 «Про надання консультації»
Податкова роз’яснила особливості оподаткування довгострокових договорів.
ДПА нагадує, що платник може вибрати особливий порядок оподаткування результатів діяльності, що здійснюється за довгостроковим договором (контрактом).
Згідно з пп. 7.10.2 п. 7.10 ст. 7 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств» під терміном «довгостроковий договір (контракт)» слід розуміти договір на виготовлення, будівництво, установку або монтаж матеріальних цінностей, що входитимуть до складу ОФ замовника або їх складових частин, а також на створення нематеріальних активів, пов’язаних з таким виготовленням, будівництвом, установкою чи монтажем (послуг типу «інжиніринг», науково-дослідних і дослідно-конструкторських робіт та розробок), за умови, якщо такий контракт не планується завершити раніше ніж через 9 міс. з моменту здійснення перших витрат чи отримання авансу (передоплати).
Виконавець самостійно визначає доходи і витрати, нараховані (понесені) протягом звітного періоду у зв’язку із виконанням довгострокового договору (контракту), використовуючи оціночний коефіцієнт виконання такого довгострокового контракту (пп. 7.10.3 п. 7.10 ст. 7 Закону). Оціночний коефіцієнт виконання довгострокового договору (контракту) визначається як співвідношення суми фактичних витрат звітного періоду до суми загальних витрат, що плануються виконавцем при виконанні довгострокового контракту (пп. 7.10.4 п. 7.10 ст. 7 Закону).
Ст. 1 підр. 4 р. XX ПКУ встановлено, що р. III ПКУ застосовується при розрахунках з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1.04.2011 р. (якщо інше не встановлено цим підрозділом).
У разі якщо платник виробляє товари, виконує роботи, надає послуги з довготривалим (більше року) технологічним циклом виробництва та якщо договорами, укладеними на виробництво таких товарів, виконання робіт, надання послуг, не передбачено поетапного їх здавання, доходи нараховуються платником самостійно відповідно до ступеня завершеності виробництва (операції з надання послуг), який визначається за питомою вагою витрат, здійснених у звітному податковому періоді, у загальній очікуваній сумі таких витрат та/або за питомою вагою обсягу послуг, наданих у звітному податковому періоді, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані.
Після переходу покупцю права власності на товари (роботи, послуги) з довготривалим технологічним циклом виробництва, виконавець здійснює коригування фактично отриманого доходу, пов’язаного з виготовленням таких товарів (робіт, послуг), нарахованого в попередні періоди протягом терміну їх виготовлення.
При цьому, якщо фактично отриманий дохід у вигляді кінцевої договірної ціни (з урахуванням додаткових угод) перевищує суму доходу, попередньо нараховану за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виготовлення таких товарів (робіт, послуг), перевищення підлягає зарахуванню до доходів звітного періоду, в якому відбувається перехід права власності на ці товари (роботи, послуги).
Якщо фактично отриманий дохід у вигляді кінцевої договірної ціни (з урахуванням додаткових угод) менше суми доходу, попередньо визначеного за наслідками кожного податкового періоду протягом строку виготовлення таких товарів (робіт, послуг), така різниця підлягає зарахуванню у зменшення доходів звітного періоду, в якому відбувається перехід права власності на ці товари (роботи, послуги).
Згідно з абз. 2 п. 138.2 ст. 138 ПКУ, якщо платник здійснює виробництво товарів (виконання робіт, надання послуг) з довготривалим (більше року) технологічним циклом виробництва за умови, що договорами, укладеними на виробництво таких товарів (робіт, послуг), не передбачено поетапної їх здачі, до витрат звітного податкового періоду включаються витрати, пов’язані з виробництвом таких товарів (робіт, послуг) у цьому періоді.
Крім того, п. 7 півдр. 4 р. XX ПКУ встановлено, що дохід не визначається щодо товарів (результатів робіт, послуг), відвантажених (наданих) після дати набрання чинності р. III ПКУ в частині вартості таких товарів (результатів робіт, послуг), оплаченої у вигляді авансів (передоплати) до такої дати, у т.ч. в період перебування на спрощеній системі оподаткування.
Витрати не визначаються щодо товарів (результатів робіт, послуг), отриманих (наданих) після дати набрання чинності р. III ПКУ, у частині вартості таких товарів (робіт, послуг), оплаченої у вигляді авансів (передоплати) до такої дати, у разі якщо такі аванси були враховані платником податку у складі валових витрат на дату їх оплати, а також у період перебування на спрощеній системі оподаткування.
Отже, якщо довгостроковий договір був укладений до набрання чинності ПКУ, то податковий облік діяльності, що здійснюється за довгостроковим договором до 01.04.2011 р., здійснюватиметься згідно з пп. 7.10.1 п. 7.10 ст. 7 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств». Після 01.04.2011 р. податковий облік за довгостроковим договором ведеться відповідно до п. 137.3 ст. 137 та п. 138.2 ст. 138 ПКУ. У разі якщо після 01.04.2011 р. довгостроковими договорами, укладеними на виробництво товарів, виконання робіт, надання послуг передбачено поетапне їх здавання, то податковий облік за такими договорами здійснюється на загальних підставах.
Щодо нарахування ПЗ з ПДВ, то згідно з п. 187.9 ст. 187 ПКУ, датою виникнення ПЗ виконавця довгострокових договорів (контрактів) є дата фактичної передачі виконавцем результатів робіт за такими договорами (контрактами).
«Дебет-Кредит»
Грамотно и профессионально, по-деловому, без пиара и заносчивости, компетентно и индивидуально. Юридические услуги и результат.
...
